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企業(yè)為了贏利才進(jìn)行商品生產(chǎn)和銷售等經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，這些活動(dòng)與籌資、投資、利潤(rùn)分配等方面所形成的錯(cuò)綜復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是以資金為載體，它貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程，資金運(yùn)動(dòng)就成為各種經(jīng)濟(jì)關(guān)系的集中體現(xiàn)。企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)包括三方面：資金投入企業(yè)、資金的循環(huán)和周轉(zhuǎn)、資金退出企業(yè)，企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)過(guò)程可用圖表示如下：
存貨是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中為銷售或耗用而儲(chǔ)存的各種有形資產(chǎn)，包括各種原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和商品等。存貨是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)中的一個(gè)重要項(xiàng)目,為了保證生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的持續(xù)性，企業(yè)必須有計(jì)劃地購(gòu)入、消耗和銷售存貨。但是由于許多企業(yè), 特別是一些中小企業(yè), 對(duì)存貨管理的重要性認(rèn)識(shí)不足, 管理粗放, 忽視存貨的限額和數(shù)量控制，從而造成存貨積壓，導(dǎo)致公司現(xiàn)金流出現(xiàn)斷裂，無(wú)法維系公司的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。如由于國(guó)家加大基礎(chǔ)建設(shè)的投資力度，建筑市場(chǎng)繁榮，對(duì)打樁機(jī)等產(chǎn)品的需求旺盛，但筆者卻從一家生產(chǎn)建筑用打樁機(jī)企業(yè)的老板處了解到，即便市場(chǎng)行情如此之好，他的企業(yè)卻仍再為庫(kù)存、資金短缺等問(wèn)題煩惱。顧客天天催貨，公司每天加班加點(diǎn)，產(chǎn)品卻依然趕不出來(lái)。深究原因，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題出在庫(kù)存管理上。由于公司沒(méi)有倉(cāng)庫(kù)管理制度，整個(gè)原材料倉(cāng)庫(kù)像一個(gè)大型廢品收購(gòu)站，因?yàn)槎逊呕靵y，不少原料被積壓，有時(shí)甚至出現(xiàn)庫(kù)存與采購(gòu)脫節(jié)的現(xiàn)象，也因此造成企業(yè)的整體資金壓力。
中小企業(yè)存貨管理中出現(xiàn)的產(chǎn)品生產(chǎn)不暢、內(nèi)部物流不順、資金積壓嚴(yán)重的問(wèn)題，嚴(yán)重制約了企業(yè)自身的發(fā)展，在新形勢(shì)下，中小企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)貨存管理力度，不斷完善內(nèi)部管理結(jié)構(gòu)，以適應(yīng)不斷變化的市場(chǎng)環(huán)境。
一、存貨過(guò)多的原因
1、牛鞭效應(yīng)。
營(yíng)銷過(guò)程中的需求變異放大現(xiàn)象被通俗地稱為“牛鞭效應(yīng)”。企業(yè)在下達(dá)采購(gòu)計(jì)劃時(shí)根據(jù)消費(fèi)者、下游經(jīng)銷商發(fā)出的訂單，參考銷售記錄預(yù)測(cè)未來(lái)需求的變化，結(jié)合本期期末庫(kù)存量向上游供應(yīng)商發(fā)出訂單。當(dāng)消費(fèi)者需求出現(xiàn)變化，零售商、批發(fā)商、分銷商的訂單及庫(kù)存量自發(fā)出現(xiàn)波動(dòng)，并且，越是處于供應(yīng)鏈的后端，需求變化幅度越是會(huì)正數(shù)級(jí)放大。以形狀而言，這就像西部牛仔揮舞的牛鞭，鞭輕輕一抖，鞭梢便會(huì)大幅度抖動(dòng)，劃出一道美麗的圓弧，這就是所謂供應(yīng)鏈管理中的“牛鞭效應(yīng)”。產(chǎn)生“牛鞭效應(yīng)”的原因主要有6個(gè)方面，即需求預(yù)測(cè)修正、訂貨批量決策、價(jià)格波動(dòng)、短缺博弈、庫(kù)存責(zé)任失衡和應(yīng)付環(huán)境變異。由于這種需求放大變異效應(yīng)的影響，上游供應(yīng)商往往維持比其下游需求更高的庫(kù)存水平，以應(yīng)付銷售商訂貨的不確定性，從而人為地增大了供應(yīng)鏈中的上游供應(yīng)商的生產(chǎn)、供應(yīng)、庫(kù)存管理和市場(chǎng)營(yíng)銷風(fēng)險(xiǎn)，甚至導(dǎo)致生產(chǎn)、供應(yīng)、營(yíng)銷的混亂。
2、訂單不評(píng)審或評(píng)審走過(guò)場(chǎng)，沒(méi)有真正發(fā)揮評(píng)審的作用。
按照ISO9001質(zhì)量管理體系要求7.2.1和7.2.2條款，需對(duì)與產(chǎn)品有關(guān)的要求進(jìn)行確定并進(jìn)行評(píng)審，明確合同(訂單)的各項(xiàng)要求和對(duì)訂單數(shù)量、交貨期、工藝、質(zhì)量要求的評(píng)審；明確本公司執(zhí)行訂單的能力，確保在與客戶業(yè)務(wù)往來(lái)中有能力滿足客戶的需求，評(píng)估客戶的信用狀況，確定可采取的賒銷政策，以使壞賬損失的風(fēng)險(xiǎn)降低。而實(shí)際上，現(xiàn)在很多企業(yè)對(duì)訂單評(píng)審不重視，有的企業(yè)只管接單，不對(duì)訂單進(jìn)行評(píng)審，導(dǎo)致訂單數(shù)量超過(guò)自己的生產(chǎn)能力，生產(chǎn)部門(mén)處于被動(dòng)局面，有時(shí)因?yàn)槲磳?duì)公司是否有能力滿足顧客的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和檢測(cè)要求進(jìn)行評(píng)估，生產(chǎn)出大量的不良品。
3、原材料、半成品定額、消耗不準(zhǔn)確，不能夠指導(dǎo)生產(chǎn)、采購(gòu)、存儲(chǔ)，引起存貨過(guò)多。
很多中小企業(yè)在設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)時(shí)不重視材料定額、未制定各工序正常生產(chǎn)時(shí)的生產(chǎn)耗損，導(dǎo)致生產(chǎn)計(jì)劃員不能夠按照定額計(jì)算生產(chǎn)計(jì)劃和物料需求計(jì)劃，下達(dá)計(jì)劃時(shí)憑經(jīng)驗(yàn)估算，引起產(chǎn)品生產(chǎn)過(guò)量，原材料采購(gòu)過(guò)多。
4、采購(gòu)環(huán)節(jié)控制不嚴(yán)格，存在很多漏洞。
負(fù)責(zé)中小企業(yè)采購(gòu)的工作人員往往權(quán)限很大，很多制度無(wú)法正常執(zhí)行，具體表現(xiàn)是：隨意選擇供應(yīng)商，未按合理程序制訂采購(gòu)合同，采購(gòu)規(guī)格與實(shí)際規(guī)格不匹配；催貨不及時(shí)，不能夠滿足生產(chǎn)所需；采購(gòu)質(zhì)量達(dá)不到要求，不是讓步接收就是降級(jí)處理，有的報(bào)廢也不找供應(yīng)商承擔(dān)損失，因?yàn)槔骊P(guān)系作怪；驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)不健全，如驗(yàn)收時(shí)保管人員未在場(chǎng)，點(diǎn)數(shù)不準(zhǔn)確，填寫(xiě)的驗(yàn)收單和入庫(kù)單內(nèi)容不完備，鑒章不全，份數(shù)不夠等，使所購(gòu)商品物資賬實(shí)不符；對(duì)供應(yīng)商缺乏管理，覺(jué)得是求供應(yīng)商供貨，有的是不知道如何管理供應(yīng)商，導(dǎo)致受制于供應(yīng)商，采購(gòu)質(zhì)量、進(jìn)度、價(jià)格的主動(dòng)權(quán)掌握在供方手中，企業(yè)處處被動(dòng)；財(cái)務(wù)支付貨款缺乏合理程序和有效控制，付款部門(mén)未對(duì)保管部門(mén)和其它部門(mén)填制的貨物驗(yàn)收單和入庫(kù)單進(jìn)行審核，未對(duì)銷貨單位的銷售進(jìn)行審核，未對(duì)合同或協(xié)議進(jìn)行核對(duì)就草率付款。
5、生產(chǎn)環(huán)節(jié)失控，沒(méi)有按照生產(chǎn)計(jì)劃制定作業(yè)計(jì)劃，沒(méi)有使用工序跟蹤卡對(duì)生產(chǎn)進(jìn)度和產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行跟蹤，沒(méi)有人負(fù)責(zé)生產(chǎn)進(jìn)度。
目前，很多中小企業(yè)的生產(chǎn)管理比較粗放，很多企業(yè)多是老資格的員工擔(dān)任生產(chǎn)主管，他們對(duì)產(chǎn)品很熟悉，從基層操作工逐漸提拔起來(lái)，長(zhǎng)期以來(lái)養(yǎng)成了固有的習(xí)慣，按照自己的習(xí)慣安排生產(chǎn)，大多沒(méi)有經(jīng)歷過(guò)規(guī)范的生產(chǎn)管理知識(shí)培訓(xùn)，靠關(guān)系和感情來(lái)管理生產(chǎn)。生產(chǎn)主管對(duì)操作員工不嚴(yán)格要求，不好意思管理，實(shí)際上生產(chǎn)計(jì)劃是掌握在操作工的手上，對(duì)生產(chǎn)數(shù)量、生產(chǎn)進(jìn)度、產(chǎn)品質(zhì)量沒(méi)有辦法掌控，操作員工按照自己的意思生產(chǎn)，往往是過(guò)度生產(chǎn)，因?yàn)槎嗌a(chǎn)可以多拿工資。
6、缺乏內(nèi)部物料管控制度，在存貨進(jìn)廠驗(yàn)收、發(fā)放、保存、盤(pán)點(diǎn)等方面處于失控狀態(tài)。
存貨的驗(yàn)收是存貨入庫(kù)前的重要環(huán)節(jié)，一些中小企業(yè)對(duì)存貨的驗(yàn)收警惕性不高，對(duì)一些特殊存貨的質(zhì)量問(wèn)題疏忽，給企業(yè)造成損失；生產(chǎn)現(xiàn)場(chǎng)的存貨，當(dāng)天剩余的存貨由于存放在各個(gè)生產(chǎn)點(diǎn)，往往忽視管理，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)帶來(lái)?yè)p失；另有一些有保質(zhì)期的存貨，無(wú)專人管理，如不注意，時(shí)間過(guò)長(zhǎng)就會(huì)變質(zhì)，造成不必要的損失；存貨出庫(kù)手續(xù)不健全。存貨出庫(kù)時(shí)，未按規(guī)定程序手續(xù)辦理出庫(kù)，發(fā)生發(fā)出商品賬實(shí)不符問(wèn)題，致使倉(cāng)庫(kù)物資不能做到“帳、卡、物”三相符；庫(kù)存管理亂，保管不善，致使造成毀損、陳舊、過(guò)時(shí)、殘次等不必要損失；在存貨領(lǐng)用環(huán)節(jié)虛報(bào)冒領(lǐng)。材料的領(lǐng)用沒(méi)人管，材料被盜用或被工人私自挪用沒(méi)人知道，造成企業(yè)的損失。
7、在銷售環(huán)節(jié)存在小倉(cāng)庫(kù)、業(yè)務(wù)員不及時(shí)送貨，導(dǎo)致產(chǎn)品在各銷售區(qū)域積壓。
有的中小企業(yè)對(duì)各區(qū)域辦事處沒(méi)有進(jìn)行嚴(yán)格控制，有的企業(yè)是按照發(fā)貨數(shù)量跟業(yè)務(wù)員計(jì)算業(yè)務(wù)提成，而不是按照時(shí)間銷售并把應(yīng)收賬款收回來(lái)之后再計(jì)算提成，由于制度的漏洞，一些素質(zhì)低的業(yè)務(wù)員為了提高自己的提成，故意要公司發(fā)貨，等接到貨之后不是積極采取措施銷售出去，而是放在辦事處的小倉(cāng)庫(kù)積壓，等拿到提成之后，業(yè)務(wù)員就會(huì)隨便編造一個(gè)理由將積壓在小倉(cāng)庫(kù)的產(chǎn)品退給公司，損失由公司承擔(dān)。
8、由于工程變更執(zhí)行的不徹底，導(dǎo)致存貨得不到及時(shí)處理形成呆滯品
由于設(shè)計(jì)改進(jìn)或者顧客要求經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)工程變更，但是中小企業(yè)會(huì)在變更環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，比如設(shè)計(jì)部門(mén)不發(fā)變更通知、變更通知沒(méi)有具體處理措施或沒(méi)有通知到所有部門(mén)，接到通知后執(zhí)行部門(mén)不及時(shí)按照要求處理，不清理原材料、半成品、在制品，導(dǎo)致原來(lái)狀態(tài)的產(chǎn)品不能夠滿足最新要求，到顧客手上不是退貨就是降級(jí)處理。
9、企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全
內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)重要組成部分，是由專職的內(nèi)審人員對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)進(jìn)行的獨(dú)立檢查和評(píng)價(jià)活動(dòng)，然而大多數(shù)中小企業(yè)沒(méi)有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)有內(nèi)部機(jī)構(gòu)的企業(yè)，其職能也嚴(yán)重弱化，內(nèi)審人員的主要職能仍然是記賬、算賬、報(bào)賬，不能正確評(píng)價(jià)企業(yè)財(cái)務(wù)信息和管理部門(mén)的績(jī)效，導(dǎo)致各級(jí)管理部門(mén)更加有恃無(wú)恐，趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。存貨實(shí)物控制存在嚴(yán)重缺陷，大多數(shù)中小企業(yè)既無(wú)規(guī)范的存貨管理規(guī)則，也沒(méi)有相應(yīng)的存貨盤(pán)點(diǎn)制度，崗位職責(zé)分工不明，只注重存貨的購(gòu)買(mǎi)環(huán)節(jié)控制，而忽視存貨的倉(cāng)儲(chǔ)與保管，領(lǐng)用與報(bào)廢環(huán)節(jié)控制，造成大量的浪費(fèi)。
10、其他原因，如產(chǎn)成品規(guī)格、質(zhì)量或其他特殊因素未能出庫(kù)；訂單遭客戶取消超過(guò)期限未能轉(zhuǎn)售或轉(zhuǎn)售未完；銷貨退回未能轉(zhuǎn)售（完）或經(jīng)復(fù)檢為降級(jí)等等。
二、加強(qiáng)存貨管理的策略
（一）加強(qiáng)對(duì)各銷售層級(jí)的控制，嚴(yán)格控制各關(guān)口的數(shù)量，削弱牛鞭效應(yīng)
企業(yè)可以從6個(gè)方面規(guī)避或化解需求放大變異的影響：即訂貨分級(jí)管理；加強(qiáng)入庫(kù)管理，合理分擔(dān)庫(kù)存責(zé)任；縮短提前期，實(shí)行外包服務(wù)；規(guī)避短缺情況下的博弈行為；參考?xì)v史資料，適當(dāng)減量修正，分批發(fā)送；提前回款期限。
（二）加強(qiáng)存貨內(nèi)部控制的制度措施
根據(jù)《中華人民共和國(guó)會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范基本規(guī)范(試行)》等法律法規(guī)制定存貨控制制度
1、加強(qiáng)存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的措施
存貨采購(gòu)環(huán)節(jié)涉及的主要控制點(diǎn)是:計(jì)劃控制、合同訂立、材料驗(yàn)收、付款、審核、賬務(wù)核對(duì)等。
（1）建立健全存貨采購(gòu)的計(jì)劃、合同的訂立和審批制度。
（2）嚴(yán)格制定存貨驗(yàn)收和入庫(kù)的程序、標(biāo)準(zhǔn)和要求。
（3）嚴(yán)格制定并遵循付款、審核的手續(xù)和要求。
（4）嚴(yán)格記錄制度、確保賬實(shí)相符。
2、加強(qiáng)存貨領(lǐng)用環(huán)節(jié)內(nèi)部控制的措施
存貨領(lǐng)用環(huán)節(jié)涉及的關(guān)鍵控制點(diǎn)是:領(lǐng)用審批、發(fā)出審核、成本核算、賬實(shí)核對(duì)等。應(yīng)實(shí)施如下措施:
（1）建立健全存貨收發(fā)的審批和審核制度。
（2）合理制定成本費(fèi)用的結(jié)算程序和方法。
（3）建立定期和不定期的存貨盤(pán)點(diǎn)制度。
（三）實(shí)行存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制
建議財(cái)務(wù)部作為存貨監(jiān)管部門(mén)，審計(jì)和財(cái)務(wù)部配合的管理體系對(duì)企業(yè)的存貨進(jìn)行全面管理，對(duì)各部門(mén)進(jìn)行存貨考核。 由財(cái)務(wù)部門(mén)組織制定儲(chǔ)備資金、生產(chǎn)資金和成品資金限額( 或定額) , 然后由各部門(mén)將限額層層分解落實(shí)到基層個(gè)人, 并進(jìn)行檢查考核、獎(jiǎng)懲。存貨內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可分為如下步驟:
1、 明確存貨管理職責(zé)權(quán)限。采購(gòu)供應(yīng)部門(mén)負(fù)責(zé)材料的采購(gòu)供應(yīng)和庫(kù)存管理; 生產(chǎn)部門(mén)負(fù)責(zé)在產(chǎn)品、自制半成品的生產(chǎn)和保管; 銷售部門(mén)負(fù)責(zé)成品倉(cāng)庫(kù)和發(fā)出商品的保管。
2、制定存貨資金限額( 標(biāo)準(zhǔn)) 。由財(cái)會(huì)部門(mén)負(fù)責(zé), 有關(guān)部門(mén)制定出儲(chǔ)備資金限額、生產(chǎn)資金限額、成品資金限額標(biāo)準(zhǔn), 經(jīng)審定后, 分別下達(dá)各相關(guān)部門(mén)執(zhí)行。
3、 限額分解落實(shí)。即各部門(mén)將限額進(jìn)行分解, 落實(shí)到各班組和個(gè)人。
4、檢查考核和獎(jiǎng)懲。由各部門(mén)核算員對(duì)存貨資金限額執(zhí)行情況進(jìn)行檢查, 對(duì)發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題及時(shí)處理, 并核算出資金的實(shí)際占用額; 由勞資部門(mén)根據(jù)檢查考核情況實(shí)施獎(jiǎng)懲。
（四）在生產(chǎn)中嚴(yán)格執(zhí)行生產(chǎn)計(jì)劃，避免過(guò)度生產(chǎn)帶來(lái)的呆滯物料。
首先要做好計(jì)劃工作，包括銷售計(jì)劃預(yù)測(cè)與整合、在制定生產(chǎn)計(jì)劃和物料下達(dá)時(shí)要充分考慮庫(kù)存因素，減少過(guò)多生產(chǎn)，生產(chǎn)計(jì)劃下達(dá)后需要制定具體的作業(yè)計(jì)劃，用工藝路線跟蹤卡（也稱跟單卡）跟蹤生產(chǎn)，便于生產(chǎn)進(jìn)度的跟蹤和質(zhì)量的追溯。
（五）嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，使賬、物、卡三相符。
存貨管理要嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，對(duì)貨到發(fā)票未到的存貨，月末應(yīng)及時(shí)辦理暫估入庫(kù)手續(xù)，使賬、物、卡三相符。
（六）采用ABC控制法，降低存貨庫(kù)存量，加速資金周轉(zhuǎn)。
對(duì)存貨的日常管理，根據(jù)存貨的重要程度，將其分為ABC三種類型。A類存貨品種占全部存貨的10%—15%，資金占存貨總額的80%左右，實(shí)行重點(diǎn)管理，如大型備品備件等。B類存貨為一般存貨，品種占全部存貨的20%—30%，資金占全部存貨總額的15%左右，適當(dāng)控制，實(shí)行日常管理，如日常生產(chǎn)消耗用材料等。C類存貨品種占全部存貨的60%—65%，資金占存貨總額的5％左右，進(jìn)行一般管理，如辦公用品、勞保用品等隨時(shí)都可以采購(gòu)。通過(guò)ABC分類后，抓住重點(diǎn)存貨，控制一般存貨，制定出較為合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃，從而有效地控制存貨庫(kù)存，減少儲(chǔ)備資金占用，加速資金周轉(zhuǎn)。
（七）加強(qiáng)存貨采購(gòu)管理，合理運(yùn)作采購(gòu)資金，控制采購(gòu)成本。
首先，計(jì)劃員要有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)，對(duì)生產(chǎn)工藝流程及設(shè)備運(yùn)行情況要有充分的了解，掌握設(shè)備維修、備件消耗情況及生產(chǎn)耗用材料情況，進(jìn)而做出科學(xué)合理的存貨采購(gòu)計(jì)劃。其次，要規(guī)范采購(gòu)行為，增加采購(gòu)的透明度，確保生產(chǎn)的正常進(jìn)行，有效地控制了采購(gòu)成本，加速資金周轉(zhuǎn)、提高資金的使用效率。
（八）充分利用ERP等先進(jìn)的管理模式，實(shí)現(xiàn)存貨資金信息化管理。
要想使存貨管理達(dá)到現(xiàn)代化企業(yè)管理的要求，就要使企業(yè)盡快采用先進(jìn)的管理模式，如ERP系統(tǒng)。利用ERP使人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷全方位科學(xué)高效集中管理，最大限度地堵塞漏洞，降低庫(kù)存，使存貨管理更上一個(gè)新臺(tái)階。
（九）盤(pán)點(diǎn)與處置控制。
中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定詳細(xì)的盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，合理安排人員、有序擺放存貨、保持盤(pán)點(diǎn)記錄的完整，及時(shí)處理盤(pán)盈、盤(pán)虧。對(duì)于特殊存貨，可以聘請(qǐng)專家采用特定方法進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。
存貨盤(pán)點(diǎn)應(yīng)當(dāng)及時(shí)編制盤(pán)點(diǎn)表，盤(pán)盈、盤(pán)虧情況要分析原因，提出處理意見(jiàn)，經(jīng)相關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)后，在期末結(jié)賬前處理完畢。
中小企業(yè)的存貨管理控制具體見(jiàn)附件。
中小企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)存貨管理，可以降低企業(yè)綜合成本的目標(biāo)，有效地保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的連續(xù)正常進(jìn)行，從而提高產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)能力，確保企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定、健康地發(fā)展。
